要善于揭示经济现象的本质
--理论分析法在审计调查报告写作中的运用

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　　撰写审计调查报告，目的是透过种种经济现象、揭示经济活动的本质，以便把握经济运行的客观规律，为宏观管理提供科学决策的依据。
　　经济现象纷繁复杂、光怪陆离，它不一定是本质的表现，有时还可能以假象迷惑人。如果缺乏深刻的思想洞察力，仅仅将认识停留在感性阶段的表层次，那就难以把握事物的本质，也就不可能真正认识事物。
　　正因如此，在审计调查报告的撰写中，就必须运用理论分析法，将审计调查掌握的大量感性材料加以去粗取精、去伪存真，由此及彼，由表及里的改造加工，从而获得对事物本质、全体和内部联系的认识。所谓理论分析，就是这种系统化的理性认识，是在对客观现象进行定性分析，梳理归纳，并在高度概括的基础上，提出指导未来实践的理论，这种思维方法就是理论分析法。熟练地运用此法，就能有效地发现和揭示种种经济现象的本质，进而真正把握经济活动的规律，这是搞好审计调查的关键，也是写好审计调查报告的前提。
　　在审计调查研究及其“报告”的写作中，运用理论分析法，应把握如下环节：
　　情况明　思路清　开展审计调查，对调查对象要明确。因为调查的目的是“对症下药”，即针对某一倾向性的问题，在分析研究的基础上弄清症结，从而采取有效对策解决问题。因而调查中首先要看准对象，明了情况，亦即要弄清什么样的问题是在什么样的时间、地点、条件下产生的，其表现特征又如何，与别的问题又是怎样相关联系的，把这些因素弄清了，就能胸中有数、心里有底，进行研究分析的思路也自然清晰明朗了。落笔撰拟时，先扼要地交待调查研究对象的意义或背景，然后陈明调查得来的事实。可通过文字的叙述表达，简练明快地说清楚对象的概貌和特征，给读者以总体认识。叙述时要间以数字描述，亦即用精确的统计数字对调查对象加以量化与限定，使问题表现得鲜明、具体，读者产生的印象也就深刻、完整。文字叙述与数字描述交叉并用交待问题与事实的流程实际贯穿于审计调查报告内容展开的始末，只是在开头部分的表述上则显得更为集中与概括，并对读者阅读全文有提示和导向作用。例如：
　　1992年上半年，我办在对××省××市延伸审计检查中，发现各地卷烟厂欠交中央税收现象比较严重。在我们所检查的××、××、××3家卷烟厂中，中央收入入库率平均为32%。至1991年底，3家企业帐面反映累计欠交中央卷烟产品税和专项收入达8.03亿元，占全年应交流转税的53.9%；同时企业超交地方产品税达1.21 亿元。(见审计署办公厅编《审计报告选摘》)
　　该文是对3家有代表性的卷烟厂欠交中央税收情况的审计调查报告的开头部分。这里文字叙述和数字描述并举，简明扼要而又具体完整地展开了审计调查对象和问题的实质表现，并留下一个悬念：一方面欠交中央税收，而另一方面又超交地方收入，这又是为什么？从而迫使读者阅读下文，急欲弄清这一敏感现象内在的原因。这种形式的开头，为下文深入进行理论分析理顺了思路，作好了准备。而实际上表明基本事实，并作出量的界定的本身就是理论分析的开端。
　　找联系　揭本质　我们在交待问题、摆明事实以后，就要将理论思维的锋芒深入到问题和事实的内核中，作一番深刻探究和分析、把最本质的东西，即制动、运作现象的那些最基本的因素揭示出来，把握住这一“牛鼻子”便能获得对事物整体的了解。要深入到事物的本质中去，就要有“向导”，而这一向导仍然是现象本身，因为事物的本质表现为现象，而且并非一种现象，而是形形色色的现象。所以这就要求我们紧紧抓住既相互联系又重复出现的现象，顺着它的导向去发现规律。列宁说：“规律是本质的关系或本质之间的关系”。认识了规律，也就认识了本质，由此进一步掌握事物的发展趋势。
　　为了说明理论分析这一特点。我们仍以上述例文进行阐述。例文鲜明地提出了3家卷烟厂欠交中央收入这一财政问题。构成这一矛盾的因素似乎很简单：企业多交了地方收入，而少交了中央收入；解决这一矛盾似乎也很简单：企业只需按额交足中央收入就可以了，但问题并非人们想象得那么容易。这正如“报告”剖析的那样：地方财政为保自己的“吃饭”，先收或多收地方产品税，并对中央收入采取“交不起欠得起”的做法；国家有关部门在中央产品税和专项收入的规定上不尽合理，企业在财政上难以承受；企业的态度则是，不管是地方税，还是中央税，反正都是国家的，因而是“只认交，不管其他的”，有的企业还因为经营亏损，也就顾了这一头，缺了那一头。本文正是抓住了这一问题的关键：利益驱动因素.由经济利益的分配与占有引起的矛盾。就此顺藤摸瓜，揭示了众多现象中的本质：矛盾各方对利益分配的态度立场，也就是怎样正确处理地方与中央、局部与整体利益的关系问题。由此。一个复杂的经济现象经过理性的思维与有层次的剖析，便深刻而完整地展现在人们面前。
　　要注意的是，现象有两种表现形式：一种是和本质直接一致的，即真象；另一种是和本质不一致的，甚至是相反的.那就是假象。假象也是事物本质的一种表现形态，但它是以歪曲的面目表现本质的。例如：有的物资企业利用“投资收益”帐户，虚增利润；有的多计在建工程成本，以达到虚增利润的目的等等。因而人们在研究现象时，要防止假象的干扰，不受其迷惑。透过现象抓本质是我们运用理论分析法要达到的直接目的。如果说统计分析法的目的是说明“是什么”的问题，那末理论分析法的意图则是正确回答“为什么”的问题。
　　据事实　下结论　审计调查是接触、认识经济现象的初步阶段，也是掌握大量感性材料的阶段。只有通过研究这一中心环节，把呈现在事物表面的、零星的、和变幻无常的方方面面综合起来，加以抽丝剥茧、探细索微，才能理清头绪、摸准穴位，把握事物内在的规律。甚至要经过这样多次的反复，最终才能真正认识事物。具备了认识事物的基础，就能水到渠成地作出客观公正、真实可靠的审计结论。作为理论分析法运用的必然，作出的理论自然要有理论的价值，并对实际具有一种指导意义，也可以说这就是调查研究成果的应用。因而作结论时，依据真实、可靠的事实是基础，同的也必须在某种正确理论指导下作出判断，因为任何调查研究的始终都是受某种正确理论指导的。而对于体现监督职能的审计调查来说，它的指导理论就是国家在经济工作中的方针路线，政策法规。因而调查研究的结论，沟通了实践与理论的联系，并使两者结合起来，成为行动的指针。根据得出的正确结论，就可以提出解决问题的办法，即向各级政府和上级审计机关建议采取某种对策或措施。得出的结论正确可靠，建立在这样基础之上的对策也就必然具有实际性、全面性和科学性特点，从而在宏观管理中发挥作用。
　　上文提及的那篇审计调查报告，正是抓住3家卷烟厂欠交中央税收这一实际现象。深刻揭示了某些地方和企业出于自身利益的考虑，不能正确处理地方和中央、局部和整体利益关系这一本质因素，从而作出了明确的结论：这将影响国家财政收入，不利于国民经济的稳步发展。在此基础上提出了改进现有政策措施、调整税赋征收有关规定、加强审计监督等对策和建议，以便做到既有好的政策，又有好的执行，进而保证国家的财政收入。这一结论和对策不仅适用于全国卷烟行业，而且对其它各行各业也具有参照和指导意义。至此，理论分析法自始至终地贯穿、运用于审计调查的全过程，实现了实践到理论的飞跃。
　　综上所述，理论分析是抽象的理性认识，但它忠实于客观现实的本来面目，其功能就在于用理论思维来揭示问题的本质和固有规律，并展现事物未来的趋势。其基本顺序是用分析的方法就事论理，进而依理定性作出结论，由此借助结论的指导意义提出解决问题的方法。如果说统计分析给事物以量的界定，那末理论分析是对事物作出质的定性，使统计分析的结论深化和丰富。因而理论分析法是人们认识事物、把握事物规律的有效途径，掌握和精通此法，对于搞好审计调查，进而写好审计调查报告具有十分重要的作用。